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Fallstudie

Unternehmensnachfolge einer GmbH an zwei leitende Mitarbeiter bei erheblichem Verwaltungsvermögen und umfangreichem Privatvermögen

Bereich: Unternehmensnachfolge und Erbschaftsteuer

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Fachgebiete

  • Erbschaft- und Schenkungsteuer
  • Erbrecht
  • Unternehmensnachfolge
  • Gesellschaftsrecht
  • Testamentsgestaltung
  • Testamentsvollstreckung
  • Unternehmensbewertung und Verwaltungsvermögensanalyse
  • Immobilienvermögen im Nachlass
Das Team von Lorenzen & Krieger PartG mbB vor dem Kanzleieingang in Weil am Rhein

Ausgangssituation

Ein unverheirateter Unternehmer ohne Kinder hält eine wesentliche, die Begünstigungsschwelle deutlich überschreitende Beteiligung an einer operativ tätigen GmbH. Die GmbH besitzt einen erheblichen achtstelligen Unternehmenswert.
Die Unternehmensnachfolge soll ausdrücklich nicht innerhalb der Familie erfolgen. Zwei langjährig im Unternehmen tätige Personen sollen die Gesellschaft nach dem Tod des Unternehmers fortführen und wirtschaftlich übernehmen. Eine Adoption als Instrument zur Verbesserung der erbschaftsteuerlichen Stellung wurde erörtert, von den vorgesehenen Nachfolgern jedoch ausgeschlossen.
Neben der GmbH-Beteiligung besteht umfangreiches weiteres Vermögen, insbesondere erheblicher Grundbesitz. Daneben gibt es eine nicht verheiratete Lebensgefährtin sowie zahlreiche Geschwister, die ohne testamentarische Gestaltung nach der gesetzlichen Erbfolge eine zentrale Rolle spielen würden.
Die GmbH weist zudem erhebliche Finanzmittel und Forderungen auf. Ein Teil der Liquidität steht wirtschaftlich im Zusammenhang mit einer Pensionszusage zugunsten des bisherigen Gesellschafter-Geschäftsführers.
Damit trafen mehrere Problemkreise unmittelbar aufeinander:
  • Unternehmensnachfolge an familienfremde Personen,
  • Steuerklasse III der vorgesehenen Unternehmensnachfolger,
  • Begünstigung von GmbH-Anteilen nach §§ 13a, 13b ErbStG,
  • Verwaltungsvermögen innerhalb der GmbH,
  • mögliche Einschränkungen der Optionsverschonung,
  • Lohnsummen- und Behaltensregelungen,
  • Liquiditätsbedarf zur Finanzierung der Erbschaftsteuer,
  • Ausschüttungen während der Behaltensfrist,
  • umfangreiches Immobilienvermögen,
  • Vermächtnisse zugunsten der Lebensgefährtin und der Geschwister,
  • Handlungsfähigkeit der GmbH unmittelbar nach dem Erbfall,
  • Einsatz eines Testamentsvollstreckers.
Beratungsziel war deshalb nicht lediglich eine möglichst geringe Erbschaftsteuer. Entscheidend war, Unternehmensfortführung, steuerliche Begünstigung, Liquidität und erbrechtliche Handlungsfähigkeit in einer einheitlichen Gestaltung zu koordinieren.

Zielsetzung

Ziel war es, die GmbH nach dem Tod eines alleinstehenden Unternehmers unmittelbar auf zwei familienfremde Unternehmensnachfolger zu übertragen, ohne dass zunächst eine größere Erbengemeinschaft die Gesellschaft kontrolliert.
Zugleich sollten Erbschaftsteuer, Verwaltungsvermögen und Liquiditätsbelastung sowie die Vermächtnisse an Lebensgefährtin und Geschwister sinnvoll strukturiert werden.

Besondere Herausforderungen

Der Fall war anspruchsvoll, weil eine isolierte Betrachtung einzelner Steuerbefreiungen nicht ausreichte.

Unternehmensnachfolge versus gesetzliche Erbfolge

Ohne passende letztwillige Verfügung hätte eine größere Zahl von Angehörigen Einfluss auf den Nachlass und damit möglicherweise zunächst auch auf die GmbH erhalten. Dies hätte die gewünschte sofortige Unternehmensfortführung durch die beiden vorgesehenen Nachfolger gefährden können.

Erbschaftsteuerliche Begünstigung versus Steuerklasse III

Die vorgesehenen Nachfolger sind mit dem Unternehmer nicht verwandt. Damit ist grundsätzlich Steuerklasse III einschlägig; der persönliche Freibetrag für sonstige Erwerber beträgt lediglich 20.000 Euro. Der Tarif beträgt in Steuerklasse III bis zu einem steuerpflichtigen Erwerb von 6 Mio. Euro 30 Prozent und darüber in den gesetzlichen Tarifstufen 50 Prozent. Die Betriebsvermögensverschonung ist deshalb von erheblicher wirtschaftlicher Bedeutung.

Verwaltungsvermögen und Optionsverschonung

Die GmbH hält größere Bestände an Bankguthaben und Forderungen. Finanzmittel können nach § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG Verwaltungsvermögen darstellen. Dabei ist jedoch gerade nicht schlicht der gesamte Bank- und Forderungsbestand durch den Unternehmenswert zu teilen: Das Gesetz enthält insbesondere einen Finanzmitteltest einschließlich eines 15%-Sockelbetrags, soweit dessen Voraussetzungen vorliegen. Für die 100%-Optionsverschonung gilt daneben eine eigene 20%-Grenze nach § 13a Abs. 10 Satz 2 ErbStG.

Pensionszusage

Besondere Aufmerksamkeit erforderte die Liquidität, die wirtschaftlich für eine Altersversorgungsverpflichtung vorgesehen war. § 13b Abs. 3 ErbStG enthält hierfür eine spezielle Ausnahme: Vermögenswerte gehören bis zur Höhe der entsprechenden Altersversorgungsverpflichtungen nicht zum Verwaltungsvermögen, wenn sie ausschließlich und dauerhaft deren Erfüllung dienen und dem Zugriff anderer Gläubiger entzogen sind. Ob diese Voraussetzungen im konkreten Sachverhalt tatsächlich erfüllt sind, wurde im Beratungsverlauf nicht abschließend festgestellt und bleibt ein zentraler Prüfpunkt.

Liquidität nach dem Erbfall

Selbst bei einer 85%-Regelverschonung kann für familienfremde Erwerber eine erhebliche Erbschaftsteuer entstehen. Gleichzeitig dürfen Ausschüttungen während der Behaltensfrist nicht ohne Prüfung vorgenommen werden.
§ 13a Abs. 6 Nr. 3 ErbStG behandelt bei Kapitalgesellschaften Ausschüttungen sinngemäß wie Entnahmen. Die gesetzliche Grenze von 150.000 Euro ist allerdings keine absolute Ausschüttungssperre. Entscheidend ist, ob Ausschüttungen unter Berücksichtigung der gesetzlichen Saldierungslogik die zuzurechnenden Gewinne bzw. Einlagen um mehr als 150.000 Euro überschreiten. Damit musste die Finanzierung der Erbschaftsteuer außerhalb der GmbH frühzeitig mitgedacht werden.

Rechtliche und steuerliche Grundlagen

Erbschaftsteuerrecht

§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG
Sowohl Erbanfall als auch Vermächtnis sind Erwerbe von Todes wegen. Ein Vermächtnis ist damit nicht allein wegen seiner zivilrechtlichen Ausgestaltung von den erbschaftsteuerlichen Verschonungsregelungen ausgeschlossen.
§ 13a Abs. 1 ErbStG
Regelverschonung von grundsätzlich 85 Prozent des begünstigten Vermögens.
§ 13a Abs. 2 ErbStG
Zusätzlicher gleitender Abzugsbetrag von maximal 150.000 Euro unter den gesetzlichen Voraussetzungen.
§ 13a Abs. 3 ErbStG
Lohnsummenregelung. Besonders relevant ist hier, dass die Lohnsummenregelung nicht anzuwenden ist, wenn der Betrieb, unter Einbeziehung gesetzlich einzubeziehender Gesellschaften, nicht mehr als fünf Beschäftigte hat. Die ursprünglich diskutierte Sorge um den Wegfall eines hohen Gesellschafter-Geschäftsführergehalts ist deshalb nur relevant, wenn die gesetzlichen Lohnsummenvoraussetzungen überhaupt eingreifen.
§ 13a Abs. 5 ErbStG
Regelt insbesondere Weitergabeverpflichtungen und die Zuordnung der Verschonung bei Sach- bzw. Vorausvermächtnissen und Teilungsanordnungen. Die Verwaltungsauffassung stellt klar, dass bei auf begünstigtes Vermögen gerichteten Vermächtnissen der belastete Erbe die Befreiung insoweit nicht behalten kann; die Begünstigung kann beim endgültigen Erwerber des begünstigten Vermögens ankommen.
§ 13a Abs. 6 ErbStG
Behaltensregelungen einschließlich der für Kapitalgesellschaften sinngemäß geltenden Ausschüttungsregel.
§ 13a Abs. 10 ErbStG
Optionsverschonung von 100 Prozent mit siebenjähriger Lohnsummen- und Behaltensfrist; Voraussetzung ist unter anderem, dass das begünstigungsfähige Vermögen nicht zu mehr als 20 Prozent aus dem dort maßgeblichen Verwaltungsvermögen besteht.
§ 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG
Begünstigungsfähigkeit von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei einer unmittelbaren Beteiligung des Erblassers von mehr als 25 Prozent bzw. unter bestimmten Poolvereinbarungen.
Die Beteiligungsschwelle knüpft damit grundsätzlich an die Beteiligungsstellung des Erblassers an und nicht daran, welche prozentuale Beteiligung nach der Aufteilung bei jedem einzelnen Erwerber verbleibt.
§ 13b Abs. 3 ErbStG
Sonderregelung für Vermögen zur Erfüllung von Altersversorgungsverpflichtungen.
§ 13b Abs. 4 Nr. 1 bis 5 ErbStG
Katalog des Verwaltungsvermögens, insbesondere Dritten zur Nutzung überlassene Grundstücke, bestimmte Beteiligungen, Wertpapiere und Finanzmittel.
§ 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG
Finanzmitteltest mit dem gesetzlichen 15%-Sockelbetrag für operative Tätigkeiten unter den dort genannten Voraussetzungen.
§ 13b Abs. 5 ErbStG
Investitionsklausel beim Erwerb von Todes wegen. Die Zurechnung bestimmter Verwaltungsvermögensgegenstände kann rückwirkend entfallen, wenn innerhalb von zwei Jahren entsprechend einem bereits beim Erblasser bestehenden Investitionsplan in unmittelbar betrieblich dienendes, nicht zum Verwaltungsvermögen gehörendes Vermögen investiert wird.
§§ 15, 16, 19 ErbStG
Steuerklasse, Freibetrag und Tarif der familienfremden Erwerber.

Erbrecht

Ein Vermächtnis vermittelt grundsätzlich einen schuldrechtlichen Anspruch, während die Erben mit dem Erbfall Gesamtrechtsnachfolger werden.
Die Testamentsvollstreckung kann eingesetzt werden, um letztwillige Verfügungen geordnet umzusetzen. Die gesetzliche Grundaufgabe des Testamentsvollstreckers besteht nach § 2203 BGB darin, die letztwilligen Verfügungen des Erblassers auszuführen.

Testamentsvollstreckervergütung

Für den vorgesehenen professionellen Testamentsvollstrecker wurde eine ausdrückliche Vergütungsregelung diskutiert. Bezugspunkt sind die seit 2025 überarbeiteten Empfehlungen des Deutschen Notarvereins. Diese weisen ausdrücklich darauf hin, dass der Wille des Erblassers für die Vergütung maßgeblich ist und gerade bei Großnachlässen eine individuelle Regelung sinnvoll sein kann.

Analyse und Lösungsansätze

Begünstigungsfähigkeit der GmbH-Anteile

Zunächst war zu klären, ob die GmbH-Anteile überhaupt in den Anwendungsbereich der §§ 13a, 13b ErbStG fallen.
Da der Unternehmer eine Beteiligung oberhalb der gesetzlichen 25%-Schwelle hält, ist die Grundvoraussetzung des § 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG erfüllt.
Entscheidend ist dabei die Beteiligungsposition des Erblassers. Eine spätere Aufteilung der Beteiligung auf zwei Unternehmensnachfolger führt nicht allein deshalb zum Verlust der Begünstigungsfähigkeit.

Regelverschonung oder Optionsverschonung

Die Regelverschonung beträgt grundsätzlich 85 Prozent.
Für eine vollständige 100%-Verschonung müsste wirksam zur Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG optiert werden können. Dafür darf die maßgebliche Verwaltungsvermögensquote 20 Prozent nicht überschreiten. Im Beratungsfall standen erhebliche Bankguthaben und Kundenforderungen im Raum. Eine erste überschlägige Betrachtung ließ deshalb eine Überschreitung der 20%-Grenze möglich erscheinen.
Für eine belastbare Beurteilung ist jedoch eine vollständige Verwaltungsvermögensrechnung notwendig. Dabei sind insbesondere zu prüfen:
  • Finanzmittel nach § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG,
  • der 15%-Sockelbetrag,
  • vorhandene Schulden,
  • junge Finanzmittel,
  • sonstiges Verwaltungsvermögen,
  • mögliche Altersversorgungsprivilegierung nach § 13b Abs. 3 ErbStG,
  • gegebenenfalls Verbundvermögensaufstellungen,
  • die Investitionsklausel des § 13b Abs. 5 ErbStG.
Offener Punkt: Im Beratungsverlauf wurde nicht abschließend festgestellt, ob die 20%-Grenze nach korrekter Anwendung sämtlicher gesetzlichen Korrekturen tatsächlich überschritten wird.
Eine bloße Quotierung sämtlicher Bankguthaben und Forderungen durch den Unternehmenswert wäre hierfür nicht ausreichend.

Pensionszusage als besonderer Prüfpunkt

Ein erheblicher Teil der Liquidität war wirtschaftlich für die Pensionszusage des bisherigen Gesellschafter-Geschäftsführers vorgesehen.
Hier muss konkret geprüft werden, ob § 13b Abs. 3 ErbStG greift. Die bloße interne Zweckvorstellung, das Geld später für die Pension verwenden zu wollen, genügt nicht. Das Gesetz verlangt insbesondere eine ausschließliche und dauerhafte Zuordnung zur Erfüllung der Altersversorgungsverpflichtung und den Ausschluss des Zugriffs sonstiger Gläubiger. Dieser Punkt kann für die Höhe des Verwaltungsvermögens erheblich sein.

Investitionsklausel

Als weiterer möglicher Korrekturmechanismus wurde § 13b Abs. 5 ErbStG erkannt.
Bei einem Erwerb von Todes wegen kann Verwaltungsvermögen rückwirkend aus der Verwaltungsvermögensrechnung herausfallen, soweit der Erwerber es innerhalb von zwei Jahren aufgrund eines bereits zum Todeszeitpunkt bestehenden Investitionsplans des Erblassers in unmittelbar betrieblich dienendes, nicht schädliches Vermögen investiert. Die Regelung ist damit kein allgemeines Recht, nach dem Erbfall beliebig vorhandene Liquidität „unschädlich zu investieren“. Ein bereits beim Erblasser vorgefasster und nachweisbarer Plan ist wesentliche Voraussetzung.

Lohnsummenregelung

Ursprünglich wurde als Risiko gesehen, dass mit dem Tod des Gesellschafter-Geschäftsführers dessen hohe Geschäftsführervergütung aus der Lohnsumme wegfällt.
Bei genauer Prüfung muss jedoch zunächst die Beschäftigtenzahl betrachtet werden.
§ 13a Abs. 3 ErbStG nimmt Betriebe mit nicht mehr als fünf relevanten Beschäftigten von der Lohnsummenregelung aus. Da der konkrete Sachverhalt nur auf einen sehr kleinen Mitarbeiterbestand hinweist, kann diese Ausnahme von erheblicher Bedeutung sein.
Offener Punkt: Die genaue Zahl der nach den gesetzlichen Einbeziehungsregeln maßgeblichen Beschäftigten wurde nicht abschließend festgestellt.

Ausschüttungen und Erbschaftsteuerfinanzierung

Die Unternehmensnachfolger sollen das Unternehmen fortführen. Gleichzeitig kann ihnen aufgrund ihrer familienfremden Stellung trotz Betriebsvermögensverschonung eine nennenswerte Erbschaftsteuer entstehen.
Eine Finanzierung dieser Steuer ausschließlich durch kurzfristige Ausschüttungen aus der GmbH wäre riskant.
§ 13a Abs. 6 Nr. 3 ErbStG gilt sinngemäß auch für Ausschüttungen einer Kapitalgesellschaft. Schädlich ist jedoch nicht jede Ausschüttung über 150.000 Euro. Maßgebend ist vielmehr, ob die Ausschüttungen unter Berücksichtigung der gesetzlich relevanten Gewinne und Einlagen zu einer Überentnahme von mehr als 150.000 Euro führen. Die Beratung konzentrierte sich deshalb auf eine Steuerfinanzierung aus dem übrigen Nachlass, sodass die operative GmbH nicht unmittelbar nach dem Erbfall zur Finanzierung privater Erbschaftsteueransprüche ausgehöhlt werden muss.

Erbenstellung oder Vermächtnis für die Unternehmensnachfolger?

Steuerlich kann auch der Erwerb durch Vermächtnis ein Erwerb von Todes wegen sein. Damit wäre eine Anteilsvermächtnislösung nicht von vornherein von den §§ 13a, 13b ErbStG ausgeschlossen. Auch die Verwaltungsauffassung berücksichtigt ausdrücklich Sach- und Vorausvermächtnisse über begünstigtes Vermögen. Der entscheidende Nachteil war vielmehr zivil- und gesellschaftsrechtlich:
Werden die Geschwister Erben und erhalten die Unternehmensnachfolger lediglich ein Vermächtnis über die GmbH-Anteile, fallen die Anteile zunächst in den Nachlass der Erben. Die vorgesehenen Unternehmensnachfolger haben zunächst lediglich einen Anspruch auf Übertragung.
Damit können insbesondere Satzungsregelungen, Gesellschafterrechte, Geschäftsführerbestellungen oder Abberufungen und die praktische Handlungsfähigkeit unmittelbar nach dem Erbfall problematisch werden.
Das steuerlich grundsätzlich mögliche Vermächtnismodell wurde daher für die Unternehmensanteile nicht favorisiert.

Umkehrung der Struktur

Die Struktur wurde deshalb umgedreht:
  • Die beiden vorgesehenen Unternehmensnachfolger sollen Erben werden.
  • Die Lebensgefährtin und die Geschwister sollen Vermächtnisnehmer werden.
Damit gelangen die Unternehmensanteile unmittelbar mit dem Erbfall in die erbrechtliche Position der Personen, die das Unternehmen fortführen sollen.

Lebensgefährtin und Geschwister

Für die Lebensgefährtin wurde ein vorrangiges Geldvermächtnis im niedrigen siebenstelligen Bereich diskutiert.
Die Geschwister sollen anschließend nicht einzelne fest zugeordnete Grundstücke erhalten, sondern ein wert- bzw. quotenmäßig definiertes Vermächtnis aus dem nach den vorrangigen Belastungen verbleibenden Nachlass.
Dadurch kann vermieden werden, heute Grundstücke verbindlich einzelnen Personen zuzuweisen, obwohl sich deren Werte und wirtschaftliche Bedeutung bis zum Erbfall verändern können.

Immobilienvermögen und Testamentsvollstreckung

Wegen des umfangreichen Grundbesitzes soll ein professioneller Testamentsvollstrecker die Abwicklung übernehmen.
Favorisiert wurde eine Abwicklungstestamentsvollstreckung statt einer dauerhaften Bindung des gesamten Immobilienvermögens.
Der Testamentsvollstrecker soll insbesondere:
  • die vorrangigen Verpflichtungen ermitteln und erfüllen,
  • Liquidität für Steuern reservieren,
  • Vermächtnisse erfüllen,
  • Immobilien bewerten lassen,
  • Grundstücke bei Bedarf veräußern,
  • mit Vermächtnisnehmern Sachübertragungen an Erfüllungs statt vereinbaren,
  • ein Teilungs- und Zuordnungsermessen erhalten.
Damit können Immobilien gegebenenfalls unmittelbar auf einzelne Vermächtnisnehmer übertragen werden, anstatt sie zur Finanzierung reiner Geldansprüche verkaufen zu müssen.

Vergütung des Testamentsvollstreckers

Da es sich um einen wirtschaftlich großen und strukturell komplexen Nachlass handelt, wurde eine möglichst streitvermeidende Vergütungsregelung entwickelt.
Vorgesehen werden soll:
  • Orientierung an den Empfehlungen des Deutschen Notarvereins für die Vergütung des Testamentsvollstreckers,
  • ausdrückliche Berücksichtigung der erhöhten Komplexität,
  • testamentarische Feststellung der vorgesehenen Zuschläge bzw. erhöhten Vergütungskomponenten,
  • alternativ ein ausdrücklich festgelegter Stundensatz von 350 Euro für die persönliche Tätigkeit des Testamentsvollstreckers,
  • jeweils zuzüglich gesetzlicher Umsatzsteuer und Auslagen,
  • Vorrang der Testamentsvollstreckerkosten vor den Vermächtnissen.
Die Empfehlungen des Deutschen Notarvereins 2025 stellen ausdrücklich auf den Erblasserwillen ab und weisen bei Großnachlässen auf die Möglichkeit bzw. Sinnhaftigkeit einer individuellen Vergütungsregelung hin.

Geprüfte Gestaltungsalternativen

Alternative 1: Geschwister als Erben, Unternehmensnachfolger als Vermächtnisnehmer

Vorteil: Die familienbezogene Vermögensnachfolge wäre formal einfach abzubilden. Die Verschonung nach §§ 13a, 13b ErbStG wäre bei einem begünstigten Anteilsvermächtnis nicht allein wegen der Vermächtnisform ausgeschlossen.
Nachteil: Die GmbH-Anteile lägen zunächst bei den Erben. Die vorgesehenen Nachfolger wären lediglich Gläubiger eines Übertragungsanspruchs.
Risiko: Gesellschaftsrechtliche Handlungsfähigkeit unmittelbar nach dem Tod; mögliche Verzögerungen bei Vermächtniserfüllung, Erbschein und Willensbildung mehrerer Erben.
Bewertung: Nicht favorisiert.

Alternative 2: Geschwister als Erben, Anteilsvermächtnis flankiert durch Testamentsvollstreckung

Vorteil: Ein Testamentsvollstrecker könnte die schnelle Übertragung der GmbH-Anteile organisatorisch absichern.
Nachteil: Es bleibt eine zusätzliche Zwischenebene zwischen Erbfall und endgültiger Gesellschafterstellung der Unternehmensnachfolger.
Risiko: Die Unternehmensnachfolger sind gerade nicht unmittelbar aufgrund ihrer Erbenstellung in der stärksten erbrechtlichen Position.
Bewertung: Besser als eine ungesicherte Vermächtnislösung, aber nicht vorzugswürdig.

Alternative 3: Zwei Unternehmensnachfolger als Erben, Geschwister als Vermächtnisnehmer

Vorteil: Unternehmens- und Erbenstellung fallen unmittelbar zusammen. Diejenigen, die die GmbH fortführen sollen, werden sofort Rechtsnachfolger.
Nachteil: Der umfangreiche übrige Nachlass und die Vermächtnisse müssen sorgfältig organisiert werden.
Risiko: Hoher Liquiditätsbedarf der Erben für Erbschaftsteuer und Vermächtnisse, wenn die Rangfolge nicht klar geregelt wird.
Bewertung: Favorisierte Grundstruktur.

Alternative 4: Einzelne Grundstücksvermächtnisse an Geschwister

Vorteil: Klare Zuordnung einzelner Immobilien.
Nachteil: Unflexibel bei Wertänderungen zwischen Testamentserrichtung und Erbfall.
Risiko: Ungleichgewichte, notwendige Ausgleichszahlungen oder wirtschaftlich ungewollte Zuweisungen.
Bewertung: Nicht favorisiert.

Alternative 5: Quoten-/Wertvermächtnis mit Teilungs- und Zuordnungsermessen

Vorteil: Hohe Flexibilität. Der Testamentsvollstrecker kann die tatsächliche Vermögensstruktur zum Erbfall berücksichtigen.
Nachteil: Erfordert eine präzise testamentarische Definition von Berechnungsgrundlage, Rangfolge und Bewertung.
Bewertung: Favorisiert.

Alternative 6: Dauertestamentsvollstreckung

Vorteil: Langfristige Kontrolle und Verwaltung des Immobilienvermögens.
Nachteil: Langfristige Bindung, laufende Kosten und eingeschränkte Eigenverantwortung der Begünstigten.
Bewertung: Nach dem bekannten Sachverhalt kein zwingender Bedarf; eine umfassende Abwicklungsvollstreckung wurde als ausreichend angesehen.

Alternative 7: Reduzierung schädlicher Liquidität noch zu Lebzeiten

Erörtert wurden insbesondere Ausschüttungen bzw. sonstige Maßnahmen zur Reduzierung potenziell schädlicher Finanzmittel.
Vorteil: Kann die Verwaltungsvermögensquote verändern und die Optionsverschonung erleichtern.
Risiko: Liquidität wird möglicherweise für betriebliche Zwecke oder Altersversorgung benötigt. Außerdem darf die Verwaltungsvermögensberechnung nicht isoliert anhand des Bankbestands vorgenommen werden.
Bewertung: Weiter zu prüfen und nur nach einer vollständigen §-13b-Analyse umzusetzen.

Risiken und Besonderheiten

  • Die 20%-Grenze der Optionsverschonung darf nicht durch einfache Division des gesamten Bank- und Forderungsbestands durch den Unternehmenswert ermittelt werden.
  • Finanzmittel sind unter Berücksichtigung des § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG einschließlich des gesetzlichen Sockelbetrags zu prüfen.
  • Für Vermögen zur Altersversorgung kann § 13b Abs. 3 ErbStG einschlägig sein; eine bloße subjektive Zweckbestimmung genügt jedoch nicht.
  • Die Investitionsklausel des § 13b Abs. 5 ErbStG setzt grundsätzlich einen bereits beim Erblasser vorgefassten Plan voraus.
  • Die Optionsverschonung von 100 Prozent kann bei Überschreiten der 20%-Grenze ausscheiden, ohne dass deshalb automatisch auch die 85%-Regelverschonung entfällt.
  • Die 150.000-Euro-Regel des § 13a Abs. 6 Nr. 3 ErbStG ist keine starre Ausschüttungssperre, darf aber bei der Liquiditätsplanung keinesfalls ignoriert werden.
  • Ein Verstoß gegen Behaltensregelungen kann zu einer rückwirkenden Kürzung bzw. zum Wegfall von Verschonungsbeträgen führen.
  • Ob die Lohnsummenregelung überhaupt greift, hängt insbesondere von der Zahl der relevanten Beschäftigten ab. Bei nicht mehr als fünf Beschäftigten ist sie grundsätzlich nicht anzuwenden.
  • Eine Vermächtnislösung für die GmbH-Anteile ist steuerlich nicht automatisch schädlich, kann aber gesellschaftsrechtlich die unmittelbare Handlungsfähigkeit gefährden.
  • Eine unklare Rangfolge zwischen Steuerfinanzierung, Lebensgefährtenvermächtnis und Geschwistervermächtnissen kann zu Liquiditäts- und Auslegungsproblemen führen.
  • Bei umfangreichem Grundbesitz sollte die Bewertung und Zuordnung nicht unnötig bereits bei Testamentserrichtung festgeschrieben werden.
  • Die konkrete GmbH-Satzung muss vor Umsetzung auf Nachfolge-, Einziehungs-, Vinkulierungs- und Geschäftsführerregelungen geprüft werden.
  • Die steuerliche Behandlung einer testamentarisch angeordneten wirtschaftlichen Übernahme der Erbschaftsteuer durch den übrigen Nachlass muss in der endgültigen Gestaltung gesondert geprüft werden.
  • Die endgültige Formulierung der Vermächtnis-, Steuer- und Testamentsvollstreckerklauseln sollte notariell bzw. erbrechtlich abgestimmt werden.

Entwickelte Lösung

Der entwickelte Gestaltungsansatz sieht folgende Grundstruktur vor:
1. Erbeinsetzung der beiden Unternehmensnachfolger
Die beiden Personen, die die GmbH tatsächlich fortführen sollen, werden zu Erben eingesetzt.
Dadurch soll vermieden werden, dass zahlreiche Familienangehörige zunächst Inhaber bzw. Mitinhaber der Unternehmensbeteiligung werden.
2. GmbH-Anteile verbleiben bei den Unternehmensnachfolgern
Die GmbH wird nicht lediglich über ein schuldrechtliches Anteilsvermächtnis übertragen. Die Unternehmensnachfolger erhalten ihre erbrechtliche Stellung unmittelbar.
3. Erbschaftsteuer auf die GmbH-Nachfolge wird wirtschaftlich aus dem übrigen Nachlass finanziert
Der übrige Nachlass soll vorrangig für die auf den Erwerb der GmbH-Anteile entfallende Steuerbelastung eingesetzt werden.
Dadurch sollen kurzfristige Ausschüttungen aus der GmbH vermieden und die Liquidität des Unternehmens geschützt werden.
4. Vorrangiges Vermächtnis zugunsten der Lebensgefährtin
Die Lebensgefährtin soll ein vorrangig zu erfüllendes Geldvermächtnis im niedrigen siebenstelligen Bereich erhalten.
5. Nachrangige Quoten-/Wertvermächtnisse an die Geschwister
Die Geschwister sollen wirtschaftlich an dem verbleibenden Nachlass beteiligt werden, ohne Erbenstellung und ohne Einfluss auf die GmbH.
6. Abwicklungstestamentsvollstreckung
Ein professioneller Testamentsvollstrecker soll den Nachlass abwickeln.
7. Teilungs- und Zuordnungsermessen
Der Testamentsvollstrecker soll die Möglichkeit erhalten, den Vermächtnisnehmern unterschiedliche Vermögensgegenstände wertmäßig zuzuordnen und insbesondere im Einvernehmen Grundstücke an Erfüllungs statt zu übertragen.
8. Flexible Immobilienabwicklung
Damit soll vermieden werden, dass werthaltige Immobilien allein deshalb verkauft werden müssen, weil die Vermächtnisse formal als Geldansprüche ausgestaltet sind.
9. Klare Testamentsvollstreckervergütung
Die Vergütung soll ausdrücklich geregelt werden, um spätere Streitigkeiten zu vermeiden. Vorgesehen ist die Orientierung an den Empfehlungen des Deutschen Notarvereins unter ausdrücklicher Berücksichtigung der erhöhten Komplexität sowie eine alternativ festgelegte Zeitvergütung von 350 Euro pro Stunde für die persönliche Tätigkeit des Testamentsvollstreckers, jeweils zuzüglich Umsatzsteuer und Auslagen.
10. Steuerliche Detailprüfung vor endgültiger Umsetzung
Vor Beurkundung bzw. endgültiger Testamentserrichtung sind insbesondere noch zu klären:
  • genaue Verwaltungsvermögensquote,
  • Anwendung des § 13b Abs. 3 ErbStG auf die Altersversorgungsstruktur,
  • Finanzmitteltest nach § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG,
  • etwaige junge Finanzmittel,
  • Anwendbarkeit der Investitionsklausel,
  • genaue Beschäftigtenzahl für die Lohnsummenregelung,
  • GmbH-Satzung,
  • genaue Vermächtnisquote der Geschwister,
  • steuerliche Auswirkungen der Steuertragungsklausel.
Tatsächlicher Beratungsstand: Es wurde ein belastbares Gestaltungskonzept entwickelt. Ein bereits vollzogener Erbfall oder eine abschließende steuerliche Festsetzung ist aus dem vorliegenden Beratungsfall nicht ersichtlich.

Beratungsergebnis

Der besondere Beratungsmehrwert bestand darin, nicht isoliert auf die Höhe des Verschonungsabschlags zu schauen.
Die Beratung verband vielmehr:
  • Erbschaftsteuer,
  • Verwaltungsvermögensanalyse,
  • Unternehmensliquidität,
  • Gesellschaftsrecht,
  • Erbrecht,
  • Immobilienvermögen,
  • Testamentsvollstreckung.
Dadurch wurden insbesondere folgende Punkte frühzeitig erkannt:
  • Eine steuerlich grundsätzlich mögliche Vermächtnislösung kann gesellschaftsrechtlich die Unternehmensnachfolge gefährden.
  • Die Erbschaftsteuer sollte nicht automatisch durch Ausschüttungen aus der GmbH finanziert werden.
  • Die 100%-Optionsverschonung darf erst nach einer vollständigen Verwaltungsvermögensrechnung beurteilt werden.
  • Pensionsvermögen kann einer speziellen gesetzlichen Behandlung unterliegen.
  • Eine vermeintliche Lohnsummenproblematik kann bei einem sehr kleinen Betrieb aufgrund der gesetzlichen Beschäftigtengrenze entfallen.
  • Umfangreicher Immobilienbesitz kann zur flexiblen Erfüllung von Vermächtnissen genutzt werden, statt zwingend verkauft zu werden.
  • Ein professioneller Testamentsvollstrecker kann Unternehmensnachfolge und Vermögensverteilung organisatorisch voneinander trennen.
  • Eine detaillierte testamentarische Vergütungsregelung kann spätere Auseinandersetzungen um die Testamentsvollstreckerkosten reduzieren.

Für wen ist diese Beratung relevant?

  • alleinstehende Unternehmer ohne Kinder,
  • GmbH-Gesellschafter ohne familieninterne Unternehmensnachfolge,
  • Unternehmer, die leitende Mitarbeiter als Nachfolger einsetzen möchten,
  • Unternehmer mit erheblicher Liquidität in der GmbH,
  • Gesellschaften mit Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer,
  • Unternehmer mit gleichzeitig erheblichem Immobilienvermögen,
  • Unternehmer mit Lebensgefährten ohne Trauschein,
  • vermögende Privatpersonen mit zahlreichen gesetzlichen Erben,
  • Familien, die Unternehmens- und Privatvermögen im Erbfall trennen möchten,
  • Personen, die eine professionelle Testamentsvollstreckung erwägen.

Häufig gestellte Fragen

Können GmbH-Anteile auch dann begünstigtes Vermögen sein, wenn jeder einzelne Erbe später weniger als 25 Prozent erhält?

Für § 13b Abs. 1 Nr. 3 ErbStG ist grundsätzlich die Beteiligung des Erblassers bzw. Schenkers maßgebend. Hielt dieser unmittelbar mehr als 25 Prozent, scheitert die Begünstigungsfähigkeit nicht allein daran, dass der Anteil anschließend auf mehrere Erwerber verteilt wird.

Sind sämtliche Bankguthaben einer GmbH automatisch schädliches Verwaltungsvermögen?

Nein. § 13b Abs. 4 Nr. 5 ErbStG enthält eine eigene Berechnung für Finanzmittel. Unter anderem kann bei einem operativen Betrieb ein 15%-Sockelbetrag relevant sein. Zusätzlich sind Schulden, junge Finanzmittel und weitere Sonderregelungen zu prüfen.

Führt mehr als 20 Prozent Verwaltungsvermögen automatisch zum Verlust jeder Verschonung?

Nein. Die 20%-Grenze ist insbesondere Voraussetzung für die Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG. Wird sie überschritten, kann die 100%-Optionsverschonung ausscheiden, während die Regelverschonung von grundsätzlich 85 Prozent weiterhin zu prüfen ist.

Kann Liquidität für eine Geschäftsführer-Pension privilegiert sein?

Ja, § 13b Abs. 3 ErbStG enthält eine spezielle Regelung für Vermögen, das ausschließlich und dauerhaft Altersversorgungsverpflichtungen dient und dem Zugriff anderer Gläubiger entzogen ist. Ob diese strengen Voraussetzungen vorliegen, muss im Einzelfall geprüft werden.

Können Investitionen nach dem Erbfall Verwaltungsvermögen reduzieren?

Unter bestimmten Voraussetzungen ja. § 13b Abs. 5 ErbStG verlangt unter anderem eine Investition innerhalb von zwei Jahren und grundsätzlich einen bereits zum Todeszeitpunkt bestehenden Investitionsplan des Erblassers.

Darf nach der begünstigten Unternehmensnachfolge nur 150.000 Euro ausgeschüttet werden?

Nein. Die 150.000-Euro-Regel ist keine starre Ausschüttungsobergrenze. § 13a Abs. 6 Nr. 3 ErbStG stellt auf eine Überentnahme unter Berücksichtigung von Gewinnen bzw. Einlagen ab und wendet die Regel sinngemäß auf Ausschüttungen von Kapitalgesellschaften an. Die konkrete Berechnung sollte vor größeren Ausschüttungen geprüft werden.

Muss eine kleine GmbH die Lohnsummenregelung erfüllen?

Nicht zwingend. Bei nicht mehr als fünf relevanten Beschäftigten ist die Lohnsummenregelung grundsätzlich nicht anzuwenden. Bei Beteiligungsstrukturen müssen allerdings die gesetzlichen Einbeziehungsregeln geprüft werden.

Kann ein Vermächtnisnehmer die Betriebsvermögensverschonung erhalten?

Ein Vermächtnis ist ein Erwerb von Todes wegen. Auch auf begünstigtes Vermögen gerichtete Sach- und Vorausvermächtnisse werden im System des § 13a ErbStG ausdrücklich berücksichtigt. Entscheidend sind die konkrete Gestaltung und die Weitergaberegeln des § 13a Abs. 5 ErbStG.

Warum können Unternehmensnachfolger trotzdem besser Erben als Vermächtnisnehmer sein?

Weil die Frage nicht nur steuerlich zu beurteilen ist. Bei einem bloßen Vermächtnis haben die vorgesehenen Nachfolger zunächst lediglich einen Übertragungsanspruch. Gerade bei einer operativen GmbH kann die unmittelbare gesellschaftsrechtliche Handlungsfähigkeit wichtiger sein als eine formal einfache Vermächtnislösung.

Kann die Erbschaftsteuer der Unternehmensnachfolger aus dem übrigen Nachlass finanziert werden?

Eine entsprechende wirtschaftliche Belastungs- und Ausgleichsregelung kann testamentarisch vorgesehen werden. Ihre konkrete erbschaftsteuerliche und zivilrechtliche Ausgestaltung sollte jedoch individuell geprüft werden, insbesondere im Verhältnis zu weiteren Vermächtnissen.

Kann ein Testamentsvollstrecker Grundstücke statt Geld an Vermächtnisnehmer übertragen?

Eine solche flexible Erfüllung kann testamentarisch vorbereitet werden. Besonders bei umfangreichem Grundbesitz kann es sinnvoll sein, dem Testamentsvollstrecker Teilungs- und Zuordnungsspielraum zu geben. Die genaue Ausgestaltung und gegebenenfalls erforderliche Zustimmung der Beteiligten sollte erbrechtlich abgestimmt werden.

Kann die Vergütung des Testamentsvollstreckers im Testament genau geregelt werden?

Ja. Gerade bei größeren und komplexen Nachlässen kann der Erblasser die Vergütung ausdrücklich bestimmen. Die Empfehlungen des Deutschen Notarvereins 2025 stellen den Erblasserwillen in den Vordergrund und weisen für Großnachlässe ausdrücklich auf individuelle Vergütungsregelungen hin.

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